[其他] 中级职称考试会计实务的难点总结

与什么比较？

适用的资产

可变现净值：未来现金流量

存货

未来现金流量的现值

①在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资

②持有至到期投资、

③贷款和应收款项

公允价值★没有减处置费用

可供出售金融资产

可收回金额

（公允价值减处置费用的净额、预计未来现金流量的现值２者中较高者）

A、其他长期资产：【①固定资产、②无形资产、③投资性房地产（成本模式）、④长期股权投资（除比照金融资产的提减值的外）】

B、未担保余值：也是按可收回金额，

预计合同亏损

建造合同

类别

初始计量

后续计量

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”）

资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。

2.持有至到期投资

应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。

应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

3.贷款和应收款项

4.可供出售金融资产

可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）

1.企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产（成本）                   【公允价值】

投资收益
【发生的交易费用】

应收利息             【按已到付息期但尚未领取的利息】

应收股利               【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：银行存款                     【按实际支付的金额】

2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

借：应收股利【持有期间被投资单位宣告发放的现金股利】

应收利息【分期付息的按票面利率计算的利息】
贷：投资收益

3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额

借：交易性金融资产——公允价值变动
   贷：公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

4.出售交易性金融资产

借：银行存款【按实际收到的金额】
（或）投资收益【差额】
贷：交易性金融资产——成本
（或）交易性金融资产——公允价值变动
（或）投资收益【差额】
同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出
借：公允价值变动损益     或  借：投资收益
贷：投资收益
贷：公允价值变动损益

1.企业取得可供出售金融资产

（1）股票投资：
借：可供出售金融资产——成本 【公允价值与交易费用之和】

应收股利                 【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：银行存款                   【按实际支付的金额】

（2）债券投资：
借：可供出售金融资产——成本                【债券的面值】

应收利息              【按已到付息期但尚未领取的利息】

（或）可供出售金融资产——利息调整            【差额】
贷：银行存款                      【按实际支付的金额】
    （或）可供出售金融资产——利息调整        【差额】

2.资产负债表日，对于可供出售金融债券

（1）为分期付息，一次还本债券投资：
借：应收利息【票面利率计算确定的应收未收利息】
  （或）可供出售金融资产——利息调整【差额】
   贷：投资收益【期初摊余成本ⅹ实际利率】
（或）可供出售金融资产——利息调整         【差额】

（2）为一次还本付息债券投资
借：可供出售金融资产——应计利息         【面值ⅹ票面利率】
（或）可供出售金融资产——利息调整             【差额】
贷：投资收益                 【期初摊余成本ⅹ实际利率】
（或）可供出售金融资产——利息调整             【差额】

3.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额

借：可供出售金融资产——公允价值变动
   贷：资本公积——其他资本公积
公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

4.可供出售金融资产发生减值

借：资产减值损失
  贷：资本公积——其他资本公积
      可供出售金融资产——公允价值变动

5.对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已经上升且客观上与减值损失事项有关的

可供出售金融资产为债券投资的
借：可供出售金融资产——公允价值变动【按原确认的减值损失】
   贷：资产减值损失

可供出售金融资产为股票投资的（不含在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性工具投资）
借：可供出售金融资产——公允价值变动
   贷：资本公积——其他资本公积

6.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，在重分类日

借：可供出售金融资产   （重分类日的公允价值）
   贷：持有至到期投资  （账面余额）
       资本公积——其他资本公积（或借方）
发生减值或终止确认时：
借：资本公积——其他资本公积
   贷：投资收益 （或分录相反）

7.出售可供出售金融资产时

借：银行存款   【应按实际收到的金额】
  （或）资本公积——其他资本公积 【转出公允价值累计变动额】
  （或）投资收益   【按其差额】
  贷：可供出售金融资产——成本

可供出售金融资产——公允价值变动

可供出售金融资产——利息调整

可供出售金融资产——应计利息
（或）资本公积——其他资本公积【转出公允价值累计变动额】
（或）投资收益                             【按其差额】

1.企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资——成本              【面值】

应收利息             【已到付息期但尚未领取的利息】

持有至到期投资——利息调整          【差额】
贷：银行存款
        持有至到期投资——利息调整      【差额】

2.资产负债表日，对于持有至到期投资

分期付息，一次还本债券投资：
借：应收利息【面值ⅹ票面利率】
   （或）持有至到期投资——利息调整【差额】
   贷：投资收益【期初摊余成本ⅹ实际利率】
（或）持有至到期投资——利息调整 【差额】
持有至到期投资为一次还本付息债券投资：
借：持有至到期投资——应计利息【面值ⅹ票面利率】

（或）持有至到期投资——利息调整【差额】

贷：投资收益【期初摊余成本ⅹ实际利率】

（或）持有至到期投资——利息调整【差额】

3.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产       【按该其公允价值或其账面余额】
  贷：持有至到期投资——成本

持有至到期投资——利息调整

持有至到期投资——应计利息

资本公积——其他资本公积（或在借方）  【差额】

4.出售持有至到期投资

借：银行存款                            【按实际收到的金额】
   （或）投资收益                                   【差额】
   贷：持有至到期投资——成本

持有至到期投资——利息调整

持有至到期投资——应计利息

（或）投资收益                               【差额】

（1）贷款业务

贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目对按规定发放的各种贷款进行核算。

（2）应收款项

取得应收账款时：
借：应收账款
   贷：主营业务收入
           应交税费——应交增值税（销项税额）
收回应收账款时：
借：银行存款（实际收到的金额）

财务费用（发生的现金折扣）

贷：应收账款（账面价值）
与债务人进行债务重组的，应分别债务重组的不同方式对重组债权进行处理

（3）应收票据

1.取得应收票据时：
借：应收票据
   贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税费）
2.持未到期的商业汇票向银行贴现；
不附追索权
借：银行存款（按实际收到的金额）

其他应收款

营业外支出（出售损益，金额倒挤）

贷：应收票据（账面余额）
附追索权：
借：银行存款

短期借款——利息调整

贷：短期借款——成本
3.将持有的商业汇票背书转让；
借：材料采购、原材料或库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据
            银行存款（或借记，金额倒挤）
4.汇票到期收回：
借：银行存款
  贷：应收票据

长期股权投资账务处理

1.成本法

初始计量

（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

①合并日：
借：长期股权投资【被合并方所有者权益账面价值ⅹ持股%】

应收股利

资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润
贷：资产科目【账面价值】
         资本公积——股本溢价
②合并方以发行权益性证券作为对价的
借：长期股权投资【被合并方所有者权益账面价值ⅹ持股%】

应收股利

资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：股本【股票面值】

资本公积——股本溢价
该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益（不足冲减资本公积时）同上
③按发生的直接相关费用
借：管理费用

贷：银行存款

①购买日：
合并成本=付出资产的公允价值+直接相关费用
借：长期股权投资【合并成本】

应收股利
贷：资产科目【账面价值】

营业外收入、投资收益【资产的公允价值与账面价值的差额】

银行存款【按发生的直接相关费用】
②涉及以存货等作为合并对价的
借：长期股权投资【合并成本】

应收股利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

银行存款【按发生的直接相关费用】
借：主营业务成本

贷：库存商品
③合并方以发行权益性证券取得的长期股权投资
借：长期股权投资【合并成本】

贷：股本【股票面值】
资本公积——股本溢价

银行存款【按发生的直接相关费用】

后续计量

长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分
借：应收股利（第一确定项）

长期股权投资（倒挤）（以前期累计冲减的长期股权投资为限）

贷：投资收益（第二确定项）

长期股权投资（倒挤）
属于被投资企业在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回
借：应收股利

贷：长期股权投资

（1）“长期股权投资——成本”科目核算办法

①初始投资

借：长期股权投资——成本

   贷：银行存款等

②长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（差额确认为商誉）

③长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额

借：长期股权投资——成本

  贷：营业外收入

后续计量

（2）“长期股权投资——损益调整”科目核算

①根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

②被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。若无额外义务则不再继续确认损失，超额亏损应在帐外进行备查登记；

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

长期应收款

预计负债

发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分（有分歧）

借：应收股利

  贷：长期股权投资——损益调整

收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行帐务处理，但应在备查簿中登记。

（3）“长期股权投资——其他权益变动”科目核算方法

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动

借：长期股权投资——其他权益变动

  贷：资本公积——其他资本公积

或做相反的分录。

（4）处置长期股权投资时（资本公积转出）：

借：资本公积——其他资本公积

  贷：投资收益

成本法转换为权益法

1.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时（从下往上升）

原持有长投处理

（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：
①属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；
②原取得投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额：
借：长期股权投资

贷：盈余公积
（替换的营业外收入）

利润分配——未分配利润
（2）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分
借：长期股权投资

贷：资本公积——其他资本公积

盈余公积

利润分配——未分配利润
            投资收益（有可能哦）

新增长投的处理

对于新取得的股权部分，新增投资的成本大于取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
借：长期股权投资
  贷：银行存款
商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关

2.因处置投资导致被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下（从上往下降）

首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
其次（1）应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
①原投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分（确认为商誉）
不调整长期股权投资的账面价值
②原投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额（调整留存收益）
借：长期股权投资
  贷：盈余公积
         利润分配——未分配利润
（2）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分（正常所有者权益的变动部分）（与出售日的被投资单位净资产公允价值无关）
借：长期股权投资
  贷：资本公积——其他资本公积
         盈余公积
         利润分配——未分配利润